來源:華夏能源網(wǎng) 作者:深度有料

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱“環(huán)保稅”）正式實(shí)行已有十日。同時(shí)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，2003年1月2日國(guó)務(wù)院公布的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》同時(shí)廢止。

環(huán)保稅是中共十八大后中國(guó)出臺(tái)的首部單行稅法，為中國(guó)第19個(gè)稅收種類。它的出臺(tái)不只意味著綠色稅收體制的建立，同時(shí)標(biāo)示著存留幾十年的排污制度退出歷史舞臺(tái)。除此之外，環(huán)保稅的落地也給新能源行業(yè)帶來很多期望。

環(huán)保稅按照“稅負(fù)平移“原則將現(xiàn)行排污費(fèi)證書制度改為稅收制度征收，以原排污費(fèi)征收制度為基礎(chǔ)實(shí)行平移。根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置稅目，將排污費(fèi)的繳納人作為環(huán)境保護(hù)稅納稅人；將應(yīng)稅污染物排放量作為計(jì)稅依據(jù)；將現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅的稅額下限。

環(huán)保稅征收進(jìn)展情況

據(jù)公開資料顯示，目前已經(jīng)有22個(gè)省份公布環(huán)保稅稅額。

在大氣和水污染物可選的稅率范圍內(nèi)，京津冀地區(qū)采用了較高稅率，其中北京“頂格”執(zhí)行采用稅率，環(huán)北京的河北省13個(gè)縣也采用了較高稅率。福建、江西、遼寧等10多個(gè)省份將稅率定為法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，其他地方則在低標(biāo)準(zhǔn)上有不同程度的上浮。

在已經(jīng)公布環(huán)保稅稅額的22個(gè)省份中，大部分省份已經(jīng)開始了環(huán)保稅的開征準(zhǔn)備工作。環(huán)保稅的征收主要以“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享”模式實(shí)行。

根據(jù)已經(jīng)公開資料顯示，環(huán)保稅收費(fèi)力度整體較排污費(fèi)高，京津冀滬等地區(qū)環(huán)保稅征收力度較高。

據(jù)了解，環(huán)保稅一季度一征，可想而知，對(duì)于即將到來第一個(gè)季度（又包含春節(jié)假期），征稅必然面臨重重困難，科普工作任重道遠(yuǎn)。

目前，各個(gè)省份地區(qū)已經(jīng)陸續(xù)開始核實(shí)確定環(huán)保稅納稅戶的數(shù)量，制定下發(fā)環(huán)保稅宣傳工作方案和培訓(xùn)輔導(dǎo)工作方案，開展環(huán)保稅知識(shí)宣傳。

記者查詢發(fā)現(xiàn)，部分地區(qū)早在2017年10月份就開始進(jìn)行準(zhǔn)備工作。截至發(fā)稿，多個(gè)省、市、縣級(jí)地稅局、財(cái)政局、環(huán)保局已經(jīng)召開動(dòng)員會(huì)及培訓(xùn)會(huì)議，初步識(shí)別環(huán)保稅納稅人，并認(rèn)真核查納稅人基本信息、主要污染物類別、污染物排放等重點(diǎn)信息。

不過，華夏能源網(wǎng)記者通過電話詢問部分省份地區(qū)的環(huán)保局、地稅局關(guān)于環(huán)保稅納稅流程問題時(shí)，工作人員依然并不能給記者一個(gè)完整的回答。可見，上述科普工作仍然需要一段準(zhǔn)備時(shí)間。

環(huán)保稅與排污費(fèi)有著本質(zhì)區(qū)別

環(huán)保稅的出臺(tái)，在法律層面促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，按照“以費(fèi)改稅”原則，排污費(fèi)變?yōu)榄h(huán)保稅，由收費(fèi)變成納稅，成為一種義務(wù)。環(huán)保稅的納稅對(duì)象為直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。

根據(jù)污染治理產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的需要、污染防治的要求和經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件以及排污者的承受能力制定的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，主要對(duì)象為直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納排污費(fèi)。

程序規(guī)范

環(huán)保稅相對(duì)于排污費(fèi)層級(jí)更高，征收的標(biāo)準(zhǔn)和程序受到嚴(yán)格規(guī)范，稅收收取具有一定標(biāo)準(zhǔn)，使不能隨心所欲收取。環(huán)保稅將應(yīng)稅污染物的排放量作為計(jì)稅依據(jù)，使得稅收征收有了具體依據(jù)。

責(zé)權(quán)明確

環(huán)保費(fèi)改稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機(jī)關(guān)，環(huán)保部門配合，實(shí)現(xiàn)了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享”的稅收征管模式。

環(huán)保稅施行后，若環(huán)保不過關(guān)，管理的官員和直接排污者都將會(huì)受到影響。

環(huán)保稅“效果”怎么樣？

據(jù)記者了解，在環(huán)保稅的壓力下，已經(jīng)有企業(yè)開始更新設(shè)備，安裝煙氣脫硝除塵設(shè)備。

例如據(jù)河北日?qǐng)?bào)報(bào)道，河北視窗玻璃有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)電子信息顯示超薄基板的高新技術(shù)企業(yè)，位于廊坊市永清縣與雄安縣相鄰，執(zhí)行一檔稅額標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)表示，環(huán)保稅開征在即可能會(huì)面臨成本上升。如果按照原有的技術(shù)生產(chǎn)，依據(jù)河北省制定的環(huán)保稅稅額，大氣中主要污染物每污染物當(dāng)量9.6元，預(yù)計(jì)每月將繳納環(huán)保稅3.7萬元，全年44.4萬元。

為了響應(yīng)環(huán)保稅的號(hào)召，同時(shí)節(jié)省成本，對(duì)此公司投資350萬元安裝煙氣脫硝除塵項(xiàng)目和生活污水處理設(shè)備。改造升級(jí)后，各項(xiàng)指標(biāo)均低于污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的百分之五十，可享受稅收優(yōu)惠，減按百分之五十征收。按照目前排放標(biāo)準(zhǔn)2018年每月僅需繳納環(huán)保稅0.73萬元，全年8.8萬元。年均節(jié)省稅費(fèi)35.6萬元。

除此之外，該公司采用的除塵及生活污水處理設(shè)備符合國(guó)家《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄》，在計(jì)算及哦啊那企業(yè)所得稅時(shí)，還可抵減應(yīng)納所得稅約20萬元。

對(duì)于環(huán)保稅而言這只是一個(gè)開端，后期還需要不斷地完善和改進(jìn)。

另附：四部門有關(guān)負(fù)責(zé)人就《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》答記者問（新華社）

問：制定實(shí)施條例的背景是什么？

答：2016年12月25日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱環(huán)境保護(hù)稅法），自2018年1月1日起施行。

制定環(huán)境保護(hù)稅法，是落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)、四中全會(huì)提出的“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”要求的重大舉措，對(duì)于保護(hù)和改善環(huán)境、減少污染物排放、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)具有重要的意義。為保障環(huán)境保護(hù)稅法順利實(shí)施，有必要制定實(shí)施條例，細(xì)化法律的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確界限、增強(qiáng)可操作性。

問：實(shí)施條例對(duì)環(huán)境保護(hù)稅法哪些方面的規(guī)定作了細(xì)化？

答：實(shí)施條例在環(huán)境保護(hù)稅法的框架內(nèi)，重點(diǎn)對(duì)征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅收減免以及稅收征管的有關(guān)規(guī)定作了細(xì)化，以更好地適應(yīng)環(huán)境保護(hù)稅征收工作的實(shí)際需要。

問：對(duì)于征稅對(duì)象，實(shí)施條例做了哪些細(xì)化規(guī)定？

答：一是明確《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》所稱其他固體廢物的具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法第六條第二款規(guī)定的程序確定，即由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

二是明確了“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所”的范圍。實(shí)施條例規(guī)定依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。

三是明確了規(guī)模化養(yǎng)殖繳納環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)問題，規(guī)定達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅；依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

問：環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)是如何確定的？實(shí)施條例在這方面進(jìn)一步明確了哪些問題？

答：按照環(huán)境保護(hù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)稅噪聲按照超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)。

根據(jù)實(shí)際情況和需要，實(shí)施條例進(jìn)一步明確了有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的兩個(gè)問題：一是考慮到在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)依法綜合利用固體廢物暫予免征環(huán)境保護(hù)稅，為體現(xiàn)對(duì)納稅人治污減排的激勵(lì)，實(shí)施條例規(guī)定固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

二是為體現(xiàn)對(duì)納稅人相關(guān)違法行為的懲處，實(shí)施條例規(guī)定，納稅人有非法傾倒應(yīng)稅固體廢物，未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者未將污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)，損毀或者擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以及進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等情形的，以其當(dāng)期應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量。

問：對(duì)環(huán)境保護(hù)稅法第十三條關(guān)于減征環(huán)境保護(hù)稅的規(guī)定，實(shí)踐中如何把握相關(guān)界限，實(shí)施條例對(duì)此有沒有明確？

答：環(huán)境保護(hù)稅法第十三條規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅;低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。

為便于實(shí)際操作，實(shí)施條例首先明確了上述規(guī)定中應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的計(jì)算方法。同時(shí)，實(shí)施條例按照從嚴(yán)掌握的原則，進(jìn)一步明確限定了適用減稅的條件，即：應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

問：為保障環(huán)境保護(hù)稅征收管理順利開展，實(shí)施條例作了哪些規(guī)定？

答：從實(shí)際情況看，環(huán)境保護(hù)稅征收管理相對(duì)更為復(fù)雜。為保障環(huán)境保護(hù)稅征收管理順利開展，實(shí)施條例在明確縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)協(xié)調(diào)、解決環(huán)境保護(hù)稅征收管理工作中重大問題的同時(shí)，進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)境保護(hù)主管部門在稅收征管中的職責(zé)以及互相交送信息的范圍，并對(duì)納稅申報(bào)地點(diǎn)的確定、稅收征收管轄爭(zhēng)議的解決途徑、納稅人識(shí)別、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常包括的具體情形、納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致時(shí)的處理原則，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門無償為納稅人提供有關(guān)輔導(dǎo)、培訓(xùn)和咨詢服務(wù)等做了明確規(guī)定。

問：實(shí)施條例自2018年1月1日起與環(huán)境保護(hù)稅法同步施行，屆時(shí)是否還征收排污費(fèi)？

答：根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第二十七條規(guī)定，自該法2018年1月1日施行之日起，不再征收排污費(fèi)。實(shí)施條例與環(huán)境保護(hù)稅法同步施行，作為征收排污費(fèi)依據(jù)的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》同時(shí)廢止。